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          1.問:「全面性安排」與1998年雙方簽署的安排(「非全面性安排」)有什么不同?
          答:「非全面性安排」只有七項條文,牽涉的收入包括常設機構及其利潤;海運、空運和陸運的業務收入;和個人勞務所得。「全面性安排」擴闊了收入的涵蓋面,加入不動產所得、聯屬企業、股息、利息、特許權使用費、財產收益、退休金、政府服務等。與此同時,「全面性安排」亦加入了一般避免雙重征稅協議常見的條文,例如無差別待遇、信息交換等。
          2.問:「非全面性安排」在「全面性安排」生效后是否仍然有效?
          答:「全面性安排」生效后,「非全面性安排」在香港仍適用于1998年4月1日開始的課稅年度至2006年4月1日開始的課稅年度中取得的所得;而內地則適用于1998年7月1日至2006年12月31日期間取得的所得。
          3.問:香港居民在內地工作,在什么情況下可按「全面性安排」獲免繳內地稅或所付內地稅款可獲抵免?
          答:在「全面性安排」下,香港居民在內地工作所得的報酬,若果同時符合以下3個條件,可以在內地免稅。這3個條件是:
          -他在有關的納稅年度開始或終了的12個月中在內地停留連續或累計不超過183天;
          -該項報酬并非由內地雇主支付或其代表支付;
          -該項報酬不是由雇主設在內地的常設機構所負擔
          若不符合以上任何一個條件,則有關報酬會在內地征稅。如果有關報酬須同時在香港征稅,在內地所繳稅款可以按「全面性安排」獲得稅收抵免,或者根據《稅務條例》第8(1A)(c)條在內地已繳付稅款的入息可以獲得豁免。
          但請注意,香港居民擔任內地公司的董事所收取的董事費及其他類似的款項,需要在內地征稅。該董事費等在香港不用征稅。
          4.問:怎樣計算「停留」在內地或香港的天數?
          答:會采用「身處當地天數」的方法。根據國際慣例,入境或出境的當天及在內地停留的期間,不論每天停留時間多少或停留原因,均當作一天計算。
          5.問:在「全面性安排」中,香港個人居民的定義是什么?
          答:「全面性安排」第四條第一款第(二)項說明,香港個人居民是指通常居于香港的個人;或在有關的課稅年度內在香港逗留超過180天或在連續兩個課稅年度(其中一個是有關的課稅年度)內在香港逗留超過300天的個人。
          6.問:持有香港永久性居民身份證的人士是否就是香港個人居民?
          答:這個未必一定。我們要考慮的因素是有關人士是否「通常居于香港」。
          7.問:怎樣才算通常居于香港?
          答:一般而言,若個人在香港保留一永久性住所,用作他本人或其家人生活的地方,他會被視為通常居住于香港。其他會被考慮的因素包括:他在港逗留天數;在港是否有一個固定居所;在外地是否擁有物業作居住用途;他主要在香港還是在外地居住。
          8.問:在香港個人居民的定義方面,「逗留超過180天/300天」是連續還是累計計算?
          答:無論是連續或累計計算均可。只要個人在有關的課稅年度內,在香港一次或多次逗留期間總共超過180天,或在兩個連續的課稅年度內(其中一個是有關的課稅年度),在香港一次或多次逗留期間總共超過300天,會被視為香港居民。
          9.問:與「非全面性安排」比較,香港個人居民的定義有何不同之處?
          答:「全面性安排」取消了須在港負有納稅義務、以及須年滿18歲的規定,使更多在港居住或逗留的人士可被視為香港個人居民,從而享有「全面性安排」的稅務優惠。
          10.問:如根據「全面性安排」同時為香港及內地雙方居民的個人,怎樣解決雙重居民身分的問題?
          答:就解決同時為雙方個人居民的問題方面,「全面性安排」采納了OECD范本的標準,依次按照他在那一方有永久性住所、他與那一方的經濟關系較密切、他習慣性居住在那一方及雙方主管當局協商解決來決定他屬那一方居民。
          11.問:就「受雇所得」方面,「全面性安排」有何不同之處?
          答:對于「受雇所得」的征稅規定,載于「全面性安排」的第十四條。在條文上,「全面性安排」第十四條與「非全面性安排」第三條第二款有以下不同之處:
          「停留期不超過183天」的免稅規定,由「非全面性安排」所說的「在有關歷年中」,更改為OECD范本所采用的「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中」。內地的納稅年度為歷年制,即1月1日至12月31日;而香港的納稅年度(即課稅年度)則指自4月1日起至次年3月31日止的期間。
          「全面性安排」刪除了「非全面性安排」第三條第二款第三個免稅條件所說的「固定基地」,因有關含義已包括在「常設機構」內,無須另作表述。
          12.問:「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中」指那十二個月?
          答:「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中」這句子是有兩個含義的,一是可以跨年度計算有關的停留天數,二是可以移動計算。所說的十二個月可以在有關納稅年度的任何一日開始或終了。
          以香港為例,在2007/08課稅年度開始或終了的任何12個月是指任何一段為期12個月的時段,其開始或結束日是在2007年4月1日至2008年3月31日這段時間內。換句話說,該時段最早可在2006年4月2日開始(結束日期為2007年4月1日),或最遲可在2008年3月31日開始(結束日期為2009年3月30日)。
          作為過渡性安排,雙方同意不計算在「全面性安排」適用前的日子。因此,香港只會考慮有關的內地居民,在2007年4月1日至2009年3月30日這段期間的任何十二個月內,是否在港停留超過183天。內地則會考慮有關的香港居民,在2007年1月1日至2008年12月30日這段期間的任何十二個月內,是否在內地停留超過183天。
          13.問:請舉例解釋「在有關納稅年度開始或終了的任何十二個月中在另一方停留連續或累計不超過一百八十三天」?
          答:以香港2008/09課稅年度為例,我們要考慮的時段為2007年4月2日至2010年3月30日。如果有關的內地居民沒有在這段期間的任何十二個月內在港停留超過183天,他在2008/09課稅年度才符合在香港「停留期不超過183天」的免稅規定。
          以內地2008納稅年度為例,我們要考慮的時段為2007年1月2日至2009年12月30日。如果有關的香港居民沒有在這段期間的任何十二個月內在內地停留超過183天,他在2008納稅年度才符合在內地「停留期不超過183天」的免稅規定。
          14.問:在計算稅額時,如何計算香港居民在內地停留的天數?
          答:在計算稅額時,每段停留期間的停留天數會采用「身處當地天數減1」的方法處理,即如1月2日入境,1月5日出境,計三天而不是以身處當地天數計的四天;然后累計在相應納稅年度內的總停留天數。由于跨境工作的人數不少,國家稅務總局及香港稅務局已取得共識,如果同一天往返兩地,而在兩地均有提供服務,則按半天計算。如果在同一天往返兩地而只有在內地提供服務,則計算在內地停留1天。
          15.問:如果內地居民在香港因從事受雇工作取得收入,但他不符合「全面性安排」第十四條的免稅規定(例如他的報酬是由香港雇主支付),而他在有關課稅年度到訪香港不超過60天,他是否可獲在香港豁免繳納薪俸稅?
          答:香港一般遵循「孰優」原則,即以「全面性安排」或《稅務條例》何者對納稅人而言較優惠為準。在上述情況下,納稅人雖然不符合「全面性安排」的免稅規定,他仍可按《稅務條例》,因到訪香港不超過60天而無須在香港繳納薪俸稅。
          16.問:董事費收入與受雇收入的處理是否一樣?
          答:董事費和受雇收入的處理是不一樣的。「全面性安排」第十五條規定,一方居民作為另一方居民公司的董事會成員取得的董事費和其他類似款項,可以在該另一方征稅。換句話說,兩地居民擔任公司董事而收取的董事費,公司居民地一方有征稅權,不須考慮該董事在各地停留的天數和實際執行職務所在地。因此,香港居民擔任內地公司董事而收取的董事費,應全數在內地繳納個人所得稅;同樣地,內地居民擔任香港公司董事而收取的董事費,應全數在香港繳納薪俸稅。
          17.問:香港居民須辦理什么手續以獲得「全面性安排」下的待遇?
          答:香港居民可憑身分證、回鄉證、公司注冊證書、商業登記冊摘錄的核證本等有效文件,直接辦理享受「全面性安排」的優惠待遇。在辦理過程中,如果內地稅務機關不能確認該人士的香港居民身分,內地的縣(市)或以上的主管稅務機關會向該人士發出《關于請香港特別行政區稅務主管當局出具居民證明的函》,由該人士據此向香港稅務局申請為其發出「香港居民身分證明書」。
          18.問:就居民認證方面,為什么稅務局會要求申請人提供內地主管當局發出的轉介信才獲辦理?
          答:在一般情況下,內地會接納香港發出的身分證、回鄉證、公司注冊證書及商業登記?內資料摘錄的核證本作為香港居民身分的證明。在確實無從判斷的情況下,內地稅務機關會發出轉介信給納稅人,向稅務局申請香港居民身分證明。這個安排可提高效率,并確保納稅人只有在有真正需要的情況下才提出申請。
          19.問:對一個「合伙」而言,怎樣才算是「根據香港的法律組成」的?
          答:如果有關的合伙協議書是在香港簽署的,或有關口頭協議是在香港議定的(concluded),則該合伙便算是「根據香港的法律組成」的。
          20.問:如果納稅人對「全面性安排」有什么不明白之處,有何途徑查詢?
          答:「全面性安排」的全文和有關「全面性安排」的解釋和執行細則均已上載本局網頁,納稅人可隨時參閱。如果納稅人仍有疑問,可于辦公時間內撥本局熱線1878088查詢。
           
           
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